Recibido: 05-04-2019 <=
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style=3D'font-size:10.0pt;line-height:150%;mso-ascii-font-family:Calibri;
mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-hansi-font-family:Calibri;
mso-bidi-font-family:"Times New Roman";color:#4F81BD;mso-ansi-language:ES-E=
C'>/Aceptado: 08-05-2019/<=
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mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-hansi-font-family:Calibri;
mso-bidi-font-family:"Times New Roman";color:#4F81BD;mso-ansi-language:ES-E=
C'>
Publicado: 07-06-2019
Tax
Planning as a Financial Tool to Optimize Business Resources
Romel Patricio Mena Trujillo.[1], Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2]
& Juan Carlos Erazo Álvarez.[3]
The improvement in the payment of taxes and the
appropriate use of the benefits prescribed by the Organic Law of the Intern=
al
Tax Regime on the activities of natural and legal persons within business a=
reas
and services field have been set up as real optimization strategies of econ=
omic
resources for the benefit of taxpayers. Consequently, the accurate and deta=
iled
assessment of the information relating to the commercial, financial and acc=
ounting
situation of the taxpayer under the operating fiscal and legal framework al=
lows
to carry out assessments on alternatives proposed by the legislation to
optimize the tax load in some cases, and the exemption from income tax paym=
ent
in others.
Against this background, this research aims to des=
ign
a tax planning for the Corporation of Construction and Planning Macas Macascorp
S.A. that is located in the city of
Macas, Ecuador. First, as a research strate=
gy,
the review of the specialized literature was conducted to point out the
variables of the study. Subsequent=
ly,
the diagnosis of the company supported by surveys and bibliographic review =
to
establish the business structures and its tax risk were=
carried
out. Finally, strategies were designed based on the identified tax benefit,=
and
its impact on financial statements was valued through the Dupont System.
Keywords:
Tax planning, taxes, tax load, tax evasion, tax avoidance
Resumen
El perfeccionamiento en el pago de impuestos y el uso
apropiado de los beneficios atribuidos en la Ley Orgánica de Régimen Tribut=
ario
Interno (LORTI) en actividades de personas naturales y jurídicas, en las ár=
eas
comerciales y de servicios se han constituido en la actualidad en verdaderas
estrategias de optimización de recursos económicos en beneficio de los
contribuyentes. Por consiguiente, =
la
evaluación oportuna y detallada de la información relacionada con la situac=
ión
comercial, financiera y contable del contribuyente en el marco del régimen
fiscal y legal vigente, permite realizar valoraciones sobre las alternativas
que prevé la legislación para optimizar la carga fiscal en unos casos y en
otros lograr la exoneración el pago del impuesto a la renta.
En este contexto, la presente investigación tiene por
finalidad diseńar una planificación tributaria para la empresa Constructora=
y
Planificación Macas Macascorp S.A., localizada en la ciudad de Macas, Ecuad=
or. Para
tal efecto se aplicó como estrategia de investigación la revisión de litera=
tura
especializada para fundamentar las variables de estudio, posteriormente se
realizó un diagnóstico tributario de la compańía para establecer la estruct=
ura
de negocio y el riesgo tributario apoyados en cuestionarios y revisión
documental, finalmente se diseńaron las estrategias basadas en los <=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:"Times New=
Roman",serif;
mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-ansi-language:ES;mso-fareast-=
language:
ES-EC'>beneficios fiscales identificados y se avaluó su imp=
acto
en los estados financieros mediante el sistema Dupont.
Palabras
claves: planificación tributaria,=
carga
tributaria, impuesto a la renta.
Introducc=
ión.
A nivel internacional se considera a la industria de la construcción
como uno de los más importantes detonantes del crecimiento económico de un
país, no solamente por las empresas que directamente se dedican a esta
actividad, sino también, por el efecto multiplicador que genera en la
contratación de mano de obra y de otras industrias que indirectamente
intervienen
Según el Instituto Nacional de Estadistica y Censos INEC (201=
2), =
en
el Ecuador existen cerca de quince mil empresas directa o indirectamente
relacionadas con actividades de construcción, de éstas, aproximadamente unas
once mil se dedican a proveer los insumos necesarios para esa actividad, ta=
les
como: la metal mecánica, hierro, acero, cemento entre otros. Es así que,
Al respecto, la Dirección Nacional de
Investigación y Estudios (2016)
seńala que en la amazonia ecuatoriana existen trecientas doce empres=
as
constructoras, de las cuales el 95% son
micro o pequeńas empresas con ventas anuales menores a un millón de
dolares, y el cinco por ciento res=
tante,
corresponde a empresas con ventas mayores a un millón de dólares, en las cu=
ales
trabajan directamente dos mil personas , siendo el sector de la construcció=
n, la mayor fuente generadora de de empleo
privado en la región oriental.
No obstante, la caída del precio del petróleo a finales=
del
2015 y durante el 2016, conjuntamente con una falta de previsión sobre este
ingreso importante para la economía nacional, obligó al Estado a restructur=
ar
su presupuesto y priorizar el uso del dinero, afectando directamente al sec=
tor
constructor, el mismo que sobrellevó un rezago de casi tres ańos consecutiv=
os,
periodo durante el cual, se dio la suspensión del financiamiento de proyect=
os
públicos, y la generación de pagos por parte del Estado sobre proyectos
ejecutados. Esta crisis económica sumada a las cambiantes políticas tributa=
rias
que persiguen un mayor control estatal a fin de evitar el uso abusivo de las
deducciones, las rebajas, diferimientos y otros beneficios establecidos
legalmente (Sánchez y Hablich, 2018), han
conllevado a que las empresas busquen optimizar sus recursos mediante la
aplicación de estrategias de planificación tributaria.
En este sentido, la administración tributaria del
Ecuador (Servicio de Rentas Internas), con la finalidad de reducir tanto la
evasión=
[4] como la elusión=
[5]
de impuestos ha obligado al sector empresarial a aplicar procedimientos que
garanticen el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias, bajo
contextos de veracidad, confiabili=
dad e
integridad.
Por lo antes expuesto, en el presente estudio se ha seleccionado al
sector de la construcción, y dentro de éste, a la constructora Macascorp S.A., constituida en la provincia amaz=
ónica
de Morona Santiago, con domicilio tributario en la ciudad de Macas, por ser=
una
mediana empresa generadora de ingresos importantes, y principalmente por el
impacto de sostenibilidad económica de la región amazónica.
La plani=
ficación
tributaria en Sudamérica
Venezuela es=
uno
de los países pioneros en la utilización de la planificación tributaria en
América del Sur, hace una década atrás, inició la avidez del Estado por la
obtención de recursos económicos y el incremento de la carga tributaria tam=
bién
conocida como presión fiscal, causando que los empresarios implementen sist=
emas
técnicos que les permitan pagar menos impuestos. Al respecto, Hidalgo (2009) menciona generalidades de la planificación tributaria como son los
conceptos, políticas y las metas a conseguir, además hace un importante
análisis sobre las distintas motivaciones que tuvo la empresa privada
venezolana para buscar estrategias que les permita mantenerse de pie ante la
creciente carga tributaria que es el principal motivador de la implementaci=
ón
de sistemas de optimización de impuestos o planificaciones tributarias dent=
ro
de las empresas.
En la figura 1 se observa la presión fiscal o carga tributaria de Ec=
uador
y los demás países de Sudamérica, con excepción de Venezuela y Bolivia que =
por
su nivel de impuestos a las exportaciones no permite comparar su recaudación
impositiva con los demás países de la región.
Ecuador pasa de último lugar recaudador en el 2004, a ser el primero=
en
2015, este análisis sin considerar a: Argentina, Brasil y Uruguay, países q=
ue
están muy por encima del promedio de la región. Cabe mencionar que Ecuador =
en
comparación con sus dos principales competidores: Colombia y Perú, ejerce u=
na
mayor carga tributaria siendo un punto porcentual mayor al primero y cuatro
puntos que el segundo. Por tanto, desde el punto de vista interno, en la úl=
tima
década la carga tributaria en Ecuador se incrementó en un 50% pasando del 1=
3.5%
en el 2005, al 21.7% en el 2015, mientras que; comparativamente pasó de ocu=
par
el penúltimo lugar, al cuarto en el mismo período de tiempo analizado,
justificando que las empresas pretendan optimizar sus impuestos a través de
herramientas como la planificación tributaria.
Figura 1. Presión Fiscal en
América del Sur
Fuente:<=
/span> Adaptad=
o de
Visores Tributarios
La planificación tributaria como herramienta financiera
Acevedo (1998) seńala =
que
la planificación tributaria (PT) es una herramienta de la administración cu=
ya
finalidad es la determinación justa del pago de impuestos, conociendo las
consecuencias fiscales de las decisiones de las personas naturales o jurídi=
cas.
Paralelamente, Cusgüen (1998), desarro=
lló
un concepto de PT amplio en el cual la describe como lineamientos
apropiadamente alineados con la realidad de cada empresa que considera entre
otras cosas: las estrategias, políticas y controles organizacionales,
antecedentes y expectativas de la misma para que todo en conjunto sea una g=
uía
de trabajo para el personal especializado encargado del área tributaria.
Por otra parte, autores como Ruiz (1998), Rivas y Vergara (20=
02),
conceptualizan a la PT apegada al tratamiento legal y no administrativo,
seńalando que se trata simplemente de un proceso en el cual se orientan las
decisiones y acciones de las organizaciones a la par de las consecuencias
impositivas que pudieran derribarse de las mismas, procurando aminorar el p=
ago
de sus obligaciones sin oponerse de ninguna manera al ordenamiento tributar=
io.
Así también, Galárraga (2002), y Cámara (2005), conceptualizan a la planeación como un proceso
definido en el cual se delimitan actividades fundamentadas, con la finalida=
d de
conseguir objetivos específicos; es decir que es una consecución de acciones
determinadas lógicamente para alcanzar una meta, además los autores concuer=
dan
que la consecución del objetivo será supeditada a la transparencia y
racionalidad de las decisiones tomadas.
Posteriormente, Parra (2007), desarro=
lla
un concepto de PT combinando las perspectivas antes mencionadas y definiénd=
ola
como controles de las distintas obligaciones ya sean impuestos, tasas y/o
contribuciones que genera la empresa, además; advierte que se debe deducir =
de
los ingresos totales los impuestos y también la utilidad neta, pago de
acreedores y el crecimiento de la empresa asegurando además dividendos just=
os a
los accionistas previniendo riesgos tributarios que puedan conllevar la tom=
a de
decisiones. Una década más tarde, Osar y Ramos ( 201=
7), seńalan=
que
para que una organización en sentido rentista obtenga su óptimo rendimiento
financiero necesita ordenar sus recursos administrativos siendo los impuest=
os
parte de ellos, por lo que, unos de los objetivos de la organización es
considerar mecanismos de procedimientos fiscales y de control tributario,
anticipando el valor de impuesto a pagar provisionándolas durante el período
contable que generalmente es de un ańo.
De los conceptos planteados se considera los aport=
es
de Cusgüen ( 1998) y Parra (2007) =
ya que s=
on
de mayor utilidad para el estudio propuesto, debido a que asumen a la PT no solo como herramienta para el=
pago
de impuestos sino más bien como una herramienta de carácter financiero o
gerencial, la misma que se articula a la misión y visión de la empresa y ge=
nera
o delimita las decisiones a tomar durante un período para optimizar los rec=
ursos,
repartir utilidades y pagar los impuestos que deban generarse previamente planificados, considerando =
los
riesgos de carácter tributario que se podrían acarrear. En los párrafos anteriores, se conceptualizó a la =
PT
como un instrumento cuya finalidad es disminuir los valores a pagar por el
rubro de impuestos sin que se cometa ninguna infracción de tipo tributaria y
que además no se interrumpa en el desarrollo de la actividad económica de la
organización. De la misma manera pretende cambiar los lineamientos
administrativos realizados de forma artesanal por métodos sofisticados que
tengan un panorama financiero claro al momento de tomar decisiones Ahora bien, si se analiza las distintas transaccio=
nes
económicas que realiza la organización sin que se consideren los impuestos
implícitos en cada una de ellas, se está sobreestimando los ingresos, mient=
ras
que se sub estiman los egresos, teniendo como consecuencia final una sobre
estimación de las utilidades y expectativas de dividendos de los socios En el mismo escenario, para poder anticipar la cif=
ra
del impuesto a pagar, la planificación tributaria tiene como uno de sus
objetivos fundamentales calcular la distribución de la carga impositiva dur=
ante
un período que generalmente es de un ańo (periodo fiscal), con la finalidad=
de
obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y plazos previsto par=
a el
pago y así lograr la extinción de la obligación tributaria apegados a las
normas jurídicas y a la responsabilidad con la sociedad. Como se denota, la planificación tributaria procur=
a optimizar
los recursos de la empresa y es por ello que a más de considerar la parte
tributaria se necesita eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos, =
por
lo que herramientas de análisis financieros como las razones o ratios
financieros son necesarios para el efecto; cabe recalcar que ningún ratio p=
or
separado permite evaluar el desempeńo de carácter financiero Figura 2. Representación
Gráfica de la fórmula de Dupont Fuente: García=
(2014). El sistema Dupont interrelaciona los estados
financieros a través del rendimiento sobre activos (ROA), del retorno sobre=
el
patrimonio (ROE) y el margen de apalancamiento financiero (MAF). Es decir,
primeramente, relaciona el margen de utilidad con las ventas y la inversión=
en
activos para luego continuar con la deuda contraída para financiar tales
activos tanto como deuda con terceros como la contraída con los socios,
terminando el análisis en el beneficio obtenido por los socios comparado co=
n su
inversión, permitiendo así una evaluación integral de las decisiones tomadas
por la administración en un período determinado. Principi=
os y
objetivos de la planificación tributaria Los principios y objetivos de la PT se basan en la
libertad que se tiene en derecho privado de hacer todo lo que no esté prohi=
bido
y para la legalidad del cobro de los tributos previamente debe existir un
vínculo jurídico o normativo, los principios seńalan el camino a seguir, los
objetivos muestran el propósito y los resultados esperados por los cuales se
están realizando la planificación, (Rivas y Vergara, 2002).=
Figura 3. Principios de la
Planificación Tributaria Fuente<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-fareast-font-family:Calibri;mso-ansi-language:ES-EC'>. Adaptado de Riva=
s y
Vergara (2002). Para una adecuada planificación tributaria se deben
considerar elementos básicos y fundamentales dentro de los cuales se encuen=
tran
los siguientes: que sea un negocio existente, que la forma jurídica de la
organización se maneje como unidad económica entre propietarios y empresa, =
que
considere todos los tributos que se relacionen con el giro del negocio,
análisis del entorno y su efecto en la organización y por último que tenga =
una
perspectiva global capaz de acoplar todas las estructuras antes seńaladas . Cada elemento según Parr=
a (2007)
se encam=
ina
a la consecución de las metas que persigue la PT, las mismas que consisten:=
ˇ&nb=
sp;
Elegir estratégicamente la forma jurídica y administrati=
va
de la organización. ˇ&nb=
sp;
Evitar la realización de hechos económicos gravados
innecesariamente. ˇ&nb=
sp;
Utilizar de forma correcta los incentivos tributarios
otorgados por el Estado, y. ˇ&nb=
sp;
Equilibrar el c=
osto
beneficio de la inversión y los impuestos. Las fases o etapas que conllevan una PT, deben como
todo proceso seguir un ordenamiento lógico para poder obtener inequívocamen=
te
los resultados planeados, por lo que, a continuación, se plantea las
principales etapas que cuenta una PT a especie de hoja de ruta a seguir para
elaborar el proyecto de investigación. Figura 4. Etapas de la
Planificación Tributaria. Fuente<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-fareast-font-family:Calibri;mso-ansi-language:ES-EC'>: Adaptado de Riva=
s y
Vergara (2002) Cada empresa es un ente distinto, por lo que los
métodos aplicados serán también diferentes y ajustados a las necesidades de=
las
mismas, sin embargo, para que se pueda lograr la consecución de los objetiv=
os
planteados, los métodos deben seguir un ordenamiento lógico como son los
procesos, es decir, que exista un vínculo entre métodos y procedimientos,
conjugando directrices y principios, obteniendo como resultado un modelo ún=
ico para
cada empresa que delimite las decisiones tomadas de carácter tributario (Rivas y Vergara, 2002). Metodolog=
ía En la presente investigación se utilizó un
enfoque cuali - cuantitativo, en virtud que se analizaron características e=
specíficas
e individuales de las variables de estudio, así como también, se utilizaron
herramientas estadísticas para la recolección y análisis de datos que sirvi=
eron
como base para el diagnóstico tributario en la empresa Constructora y Planificación Macas Macascorp =
S.A. En cuanto al alcan=
ce,
la investigación fue descriptiva explicativa, ya que, se describieron la
planificación tributaria y sus componentes en el estado del arte y se
caracterizó la carga fiscal de la unidad de análisis, mediante el levantami=
ento
de datos en solo momento del tiempo. Los métodos utilizados fueron el inductivo=
deductivo, aplicado en dos etapas, la primera se refiere al conocimiento
general teórico de las variables en estudio para luego determinar sus
dimensiones particulares. El métod=
o histórico
lógico, se utilizó en el análisis de los antecedentes, evolución y tenden=
cias
de la planificación tributaria y finalmente el método analítico sintético
permitió la descomposición de las variables a fin de estudiar cada uno de s=
us
componentes para luego integrarlos en un todo. Las técnicas aplicadas fueron la encuest=
a, la
revisión documental y la observación directa con la finalidad de efectivizar
los métodos investigativos y el tratamiento de la información desde la
recopilación hasta su análisis. A modo de ejemplo, se presenta el examen de
evaluación del riesgo tributario, considerando los distintos parámetros de =
la
normativa tributaria vigente. Tabla 1. Examen del riesgo
tributario Fuente: Elaboración propia=
El diagnóstico
empresarial se basa en conocimientos previos de la situación o problema que
atraviesa la organización, evaluando los resultados para plantear una propu=
esta
que responda a las necesidades aquí determinadas ˇ&nb=
sp;
La empresa cuenta con una misión, visión y valores. De estos eleme=
ntos
se puede evidenciar que los trabajadores se encuentran familiarizados y con=
ocen
la misión y visión de la empresa, lo que potencia su trabajo con una proyec=
ción
a mediano y largo plazo. ˇ&nb=
sp;
Un alto porcentaje de los trabajadores conocen los valores que guí=
an
la conducta cotidiana de la empresa, para la consecución de la visión e
identidad corporativa. ˇ&nb=
sp;
En cuanto a los procesos contables y tributarios, estos se encuent=
ran
establecidos en la empresa, sin embargo, no se organizan y delimitan con
frecuencia las actualizaciones o reformas tributarias. ˇ&nb=
sp;
En lo que respecta al
cumplimiento de la normativa, la empresa cumple formalmente con los reglame=
ntos
de comprobantes de venta y retenciones, y emisión de comprobantes
complementarios. ˇ&nb=
sp;
La brecha de legalidad consi=
dera
que la empresa está debidamente constituida, tiene su registro único de contribuyente (RUC=
) y
las actividades económicas que realiza están enmarcadas en su objeto social
(construcción de obras civiles y el alquiler de maquinaria). ˇ
La empresa está inmersa en el
sistema de facturación electrónica, por consiguiente, sus comprobantes de v=
enta
y retención son autorizados en el momento de su emisión y es de conocimiento
del SRI en tiempo real las transacciones que realiza. ˇ&nb=
sp;
De la evaluación de la brech=
a de
cumplimiento se determinó el retraso en la presentación y pago de IVA, mien=
tras
que el impuesto a la renta fue declarado y cancelado en los tiempos pertien=
tes ˇ&nb=
sp;
Se observaró sanciones
pecuniarias por los incumplimientosde la presentación y pago del IVA en tre=
s de
los doce meses del ańo 2018. ˇ&nb=
sp;
De la evaluación de l=
a brecha de veracidad se estableció que ex=
iste
un fuerte control interno, por lo que, los procesos de validación de la
documentación identifican y minimizan riesgos en la información, en este
sentido, las distintas auditorías internas y externas por auditores calific=
ados
han confirmado la calidad de la información presentada. ˇ&nb=
sp;
Finalmente, de las auditorias financieras e informes de cumplimien=
to
externos realizadas a la organización, se verificó que todas fueron sin
salvedad, mostrando una fortaleza en la calidad de la información interna. =
Sin
embargo, de la evaluación del riesgo tributario que es presentada en su
totalidad en la tabla 1, se desprende la valoración del nivel de confianza bajo, causado principalmente por la inoportu=
na
presentación y pago del IVA y la recepción de sanciones por la misma causa,=
en
consecuencia, un riesgo tributario=
alto. Resultado=
s Por encontrarse la empresa objeto de estudio en un nivel de confianza
bajo y en un riesgo tributario alto, esta podrá contemplar la planificación
tributaria propuesta para el ańo 2019, considerando, que además de los
elementos financieros, las deducciones, las rebajas, y los diferimientos, se
tuvo en cuenta los beneficios por localizarse en zona deprimida. Componentes de la
planificación tributaria propuesta: El primer componente de la propuesta es el conocimiento preliminar d=
e la
empresa detallando los datos generales, así como: la misión, visión y valor=
es
de la misma; el siguiente componente aborda las metas y principios de plani=
ficación
tributaria aplicados, seguidamente se realiza un análisis de los incentivos
tributarios del sector y el cumplimiento de las obligaciones impositivas, p=
ara
finalmente medir el impacto de la propuesta reflejando en los estados
financieros su utilidad según comparabilidad del ahorro tributario y el cál=
culo
del índice de Dupont planteado. La estructura organizativa de Macascorp S.A. es clásicamente piramid=
al,
en la cual la junta general de accionistas es la máxima autoridad decisiona=
l de
la empresa seguida del representante legal que a la vez es el gerente gener=
al.
Las tareas que desarrolla el equipo humano están plenamente establecidas en=
un
sistema de control interno, permitiendo el desarrollo grupal como individua=
l de
cada miembro de la empresa. Figura 5. Modelo de
planificación tributaria
Fuente: Elaboración propia Tabla 2.=
Datos
Generales de la Empresa Fuente: Adaptado del acta de constitución de la
empresa Principa=
les
maquinarias: Para realizar a cabalidad su actividad económica, la empresa cuenta =
con
equipo caminero que a continuación se detalla: Tabla 3.=
Vehículo=
s y
equipo caminero de la empresa Fuente: Adaptado de Mayores de Activos Fijos de la
empresa 1.1.1 1.1.2 =
Planificación tributaria a tr=
avés
de los ingresos: Macascorp S.A. obtiene =
sus
ingresos directamente de los contratos que se firman con el Estado, ya que =
su
giro comercial se basa y especializa en la construcción de carreteras
pavimentadas o apertura de caminos en la provincia de Morona Santiago, por =
lo
que sus ingresos en su totalidad son gravados. =
Planificación tributaria a tr=
avés
de costos y gastos: Los gastos no deducible=
s se
centran específicamente en la depreciación del equipo caminero, que al no
contar con un comprobante de venta es considerado como no deducible al mome=
nto
de generar el gasto por el uso del mismo. Estos egresos representan un
incremento del 25% por impuesto a la renta. El incremento de impuestos gene=
ra
una disminución de la utilidad en los estados financieros. =
Tratamiento tributario de Cos=
tos y
Gastos: Para la empresa en estudio se considera la
depreciación del equipo caminero como gasto no deducible debido a que se
adquirió con contratos y no con factura. No obstante, para el efecto de
deducibilidad de las depreciaciones, en la ley y el reglamento no especifica
que sea necesario un comprobante de venta para solventar la compra, sino que
cumpla con los criterios para considerarlo como activo y su pago se realice
empleando el sistema financiero, pudiendo ser considerada totalmente como d=
educible
(Ver tabla 4). Tabla 4. Depreciación propu=
esta Fuente: Adaptado de Mayores de Activos Fijos de la
empresa Beneficios tributarios propuestos: En base al análisis realizado, se propone =
la
utilización de beneficios tributarios como la disminución de gastos no dedu=
cibles,
el incremento neto de empleados, el reconocimiento de ingresos no planillad=
os y
reinversión de utilidades. De esto podemos proponer los siguientes puntos:<=
o:p> Tabla 5. Beneficios tributa=
rios
propuestos Fuente: Adaptado de LOR=
TI Las aplicaciones de los beneficios propuestos son ejemplificadas a
continuación según la conveniencia de la empresa y la información proporcio=
nada
por la misma, más en los casos de compensación de pérdidas e intereses al
personal por la compra de acciones, quedan planteadas para mediano plazo, d=
ando
a la administración una herramienta decisional que le permita prever escena=
rios
a corto y mediano plazo en su manejo tributario administrativo. Se propone utilizar el incremento neto de
empleados, para lo cual se analizó el número de personas que cumplen con la
condición de permanencia de seis meses trabajando en la empresa, de esta ma=
nera
se puede ocupar el 100% adicional de esos gastos como deducibles. Como la
empresa se encuentra en una zona deprimida, y emplea a personas del mismo
lugar, le permite acogerse a este incentivo por cinco ańos. Tabla 6. Incremento neto de
empleo Fuente: Roles y anexo de
relación de dependencia de la empresa ańos 2017 - 2018 Reconocimiento de ingresos según lo que estab=
lece
las NIIF 15. De la revisión de los estados financieros de la empresa se
reconoce un pasivo, el cual tiene como fuente un anticipo recibido por parte
del contratante, mismo que se vería como ya ejecutado según avances de obra,
por tal razón en la siguiente tabla se describen las circunstancias que
pudieran ser consideradas por la empresa en el reconocimiento de un nuevo
ingreso y su impacto en los resultados del período fiscal. Tabla 7. NIIF 15.- Construc=
ción
y Sector Inmobiliario Fuente: Elaboración propia=
<=
span
style=3D'mso-tab-count:1'>
Reinversión de utilidades: La reinversión de utilidad=
es
es un beneficio tributario conocido por los empresarios, pero no muy utiliz=
ado
ya que para su uso se debe realizar cálculos matemáticos según la fórmula e=
specífica
entregada por el SRI en la LORTI y su reglamento, dicha fórmula limita el m=
onto
máximo que la empresa puede reinvertir de acuerdo con parámetros individual=
es
como la reserva legal, base imponible, entre otros.
Tabla 8. Reinversión de utilidades actual
Fuente: Estados financieros de la empresa
1.2
=
=
Evaluación
de resultados: Para evaluar los resultados
propuestos se plantea una conciliación tributaria en la cual se mide el imp=
acto
de la propuesta resumida en reconocimiento de un ingreso adicional
conjuntamente con el aumento de los gastos deducibles y la disminución de l=
os
no deducibles y finalmente se concluye con la utilización de beneficios
tributarios como el incremento neto de empleo y la disminución de la tasa
impositiva por re inversión de las utilidades.
Además, se presenta a continuación un nuevo cálculo d=
e la
tasa efectiva o carga tributaria de la empresa propuesta, conjuntamente con=
un
análisis del indicador Dupont y sus variaciones, verificando si el impacto =
de
la planificación tributaria también afecta a los resultados de dicho indica=
dor,
Tabla 9. Conciliación tribu=
taria
propuesta
Fuente: Adaptado del
formulario 101 del SRI
Si bien, la utilidad a distribuir en el panorama
propuesto es menor en aproximadamente un cincuenta por ciento, el impuesto a
pagar es menor y la empresa contaría con un capital a reinvertir de alreded=
or
de cincuenta mil dólares, que a más de optimizar impuestos mejora sus
condiciones financieras.
Tabla 10. <=
/b>Comparación
principales cuentas contables y TE
Fuente: Elaboración propia=
La utilidad efectiva en el escenario propuesto se
incrementa tres veces de su panorama actual, mientras que el impuesto causa=
do
disminuye en un cuarenta por ciento, esto debido principalmente a la
disminución de los gastos no deducibles y el uso de beneficios tributarios.=
Tabla 11=
. Índice
Dupont
Fuente: Elaboración propia=
Un sustancial incremento de índice Dupont propuesto e=
n un
trecientos por ciento a comparación de la inicial, demuestra una mejor gest=
ión
integral de los recursos de la empresa, tal aumento es causado por un lado =
por
el incremento exponencial del margen operacional, mientras que por otro una
reducción marginal del apalancamiento financiero y finalmente manteniéndose=
la
rotación de los activos empresariales. Por lo tanto, la PT nos ayuda a
optimizar los recursos de la empresa no solamente desde la perspectiva
tributaria sino también financiera.
=
=
=
Conclusiones:
ˇ
=
Ante
una mayor presión fiscal que ejerza el Estado, las empresas buscarán
estrategias mediante las cuales se reduzcan los impuestos a pagar, estas
estrategias estarán apegadas al marco legal o no, por tanto, es responsabil=
idad
del Estado ejercer actividades de control para fortalecer la recaudación,
mientras que las empresas deben propender usar estrategias técnicas y legal=
es
para obtener sus objetivos sin riego a futuro.
ˇ =
Una planificación tributaria no propende solamente la disminución de=
los
impuestos a pagar, también busca su optimización; no sólo el pago de menos
impuestos beneficia a la empresa, el manejo correcto de los impuestos pagad=
os o
a pagar, sumado al uso de los distintos beneficios tributarios y un correcto manejo administrativo conju=
gado
en una planificación tributaria ajustada a la empresa en estudio puede ser
mayormente beneficiosa; esta conclusión claramente demostrada mediante el
indicador Dupont aplicado en estudio, que para el caso práctico duplico el =
indicador
con la propuesta planteada.=
ˇ =
=
La
presentación de esta planificación tributaria a la empresa Constructora y
Planificación Macas Macascorp S.A., de la ciudad de Macas, otorgará a los a=
ltos
directivos la posibilidad de tomar mejores decisiones en cuanto a la gestión
tributaria, ya que la misma permite medir su nivel de riesgo tributario,
optimizar sus recursos y elevar su competitividad.
=
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El artículo que se public=
a es
de exclusiva responsabilidad
de los autores y no necesariamente reflejan
el pensamiento de la<=
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lang=3DEN-US style=3D'font-size:12.0pt;line-height:107%;font-family:"Times =
New Roman",serif;
mso-ansi-language:ES-EC'> <=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:107%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-ansi-language:ES-EC'>Revista Visionario
Digital.
El
artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Visionario Digital.
[1] Un=
iversidad
Católica de Cuenca, Posgradista en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuado=
r,
rpmenat582@psg.ucacue.edu.ec
[2]
Universidad Católica de Cuenca, Pos=
grados,
Cuenca, Ecuador. inarvaez@ucacue.edu.ec
[3]
[4] Rivas y Vergara
(2002) conceptualizan a la evasión tributaria como una conducta dolosa o
maliciosa para disminuir parcial o totalmente el monto de los tributos a pa=
gar,
violentando u omitiendo las dispociciones legales, dejando de lado la ética=
y
los valores en los que se fundamentan las empresas.
[5] La elusión fiscal es una modalidad legal y planifi=
cada
de resistencia fiscal y en ningún caso cae en lo inmoral, es un principio
básico de los Estados que respetan la libertad
www.visionariodigital.org
= = = ISSN: 2602-8506
= Vol. 3, N°2.1., p. 6-34, junio, 2019